Амортизация лизингового имущества лизингополучателем

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизация лизингового имущества лизингополучателем». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Лизингодатель может учитывать лизинговый объект на своем балансе. В этом случае получателю лизинга не нужно списывать износ. Но он обязан принять предмет на забалансовый счет 001. Предмет учитывается в качестве арендованного (пункт 8 Приказа №15). Общая стоимость определяется на основании лизингового договора. После завершения действия соглашения предмет нужно списать с забалансового счета. Получателю лизинга нужно принять обязательные платежи по договору о лизинге в структуру прочих трат. Принятие к учету выполняется по мере начисления этих платежей (пункт 7 статьи 272 и пункт 1 статьи 264 НК РФ).

Предметы находятся на балансе лица, предоставляющего лизинг

Лицо, предоставляющее услуги лизинга, определяет амортизацию в стандартном порядке. Объекты нужно учитывать на счете 03. Отчисления по амортизации фиксируются на субсчете к счету 02. Лизингодателю нужно пользоваться этими проводками:

• ДТ08 КТ60. Покупка техники для ее передачи на основании лизингового контракта.
• ДТ08 КТ60. Траты на покупку техники.
• ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной технике.
• ДТ76 КТ03. Передача техники на баланс лизингополучателя.
• ДТ03/1 КТ08. Фиксация в учете предмета лизинга.
• ДТ03/2 КТ03/1. Техника направлена в лизинг.
• ДТ20 КТ02. Фиксация амортизационных отчислений.
• ДТ46 КТ20. Списание амортизации на реализацию.
• ДТ90/3 КТ68/1. Начисление НДС с платежа по лизингу.
• ДТ62 КТ90/1. Начисление платежа по лизингу.

Один из ключевых первичных документов – лизинговый контракт.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя в «1С:Бухгалтерии 8»

Учет лизинговых операций у лизингополучателя в «1С:Бухгалтерии 8» был поддержан достаточно давно. Именно на основе данного функционала и был разработан вариант учета «сложной» аренды (в том числе лизинга) по ФСБУ 25/2018, который построен на использовании документов, аналогичных документам, применяемым ранее для учета лизинга. Для обобщения информации о расчетах по договорам аренды (лизинга) в программе предназначен счет учета 76.07 «Расчеты по аренде». К счету 76.07 открыты субсчета:

• 76.07.1 «Арендные обязательства»;

• 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» (ранее этот счет назывался «Задолженность по лизинговым платежам»). Налоговый учет поддерживается только для этого субсчета;

• 76.07.5 «Проценты по аренде» — новый субсчет, который задействуется для учета процентных расходов в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» начиная с версии 3.0.93;

• 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам».

Для обобщения информации об арендованном имуществе (о предмете лизинга) используются счета учета:

• 01.03 «Арендованное имущество»;

• 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества»;

• 02.03 «Амортизация арендованного имущества».

Другие корректировки НК

На основании Закона от 29.11.2021 г. № 382-ФЗ в налоговое законодательство внесены и иные корректировки, в частности:

Начислять и уплачивать налог на имуще­ство организаций будет та сторона догово­ра лизинга, на балансе у которой числится имущество.

Так, если имущество учитывается на ба­лансе лизингодателя, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материаль­ные ценности». Лизингополучатель учиты­вает предмет лизинга за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В этом случае налог на имущество по пред­метам лизинга платит лизингодатель.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отра­жает его на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное иму­щество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель.

По окончании срока действия договора лизинга налог должен платить тот, кто ста­новится собственником предмета лизинга. Например, если предусмотрен выкуп иму­щества, то платить налог на имущество бу­дет лизингополучатель.

Способы начисления амортизации

Российские стандарты бухучета на сегодня представлены ПБУ 6/01. Это положение выделяет четыре общеупотребляемых способа начисления амортизации (Ам):

1. Линейный. Ам начисляют в период действия срока службы одинаково, начиная с начальной стоимости (НС) и заканчивая остаточной. Текущая остаточная ст-ть = НС — СНА, где СНА — совокупная накопленная амортизация ОС.
2. Уменьшаемого остатка (либо ускоренный). Ам за период = остаточная ст-ть * соответствующий %. Ам начисляют на остаток в начале года.
3. Списывание ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования (далее по тексту сокращенно — СПИ).
4. Списывание пропорционально объему продукции (работ). Начисление — по конкретному натуральному показателю.

Ам начисляют одним из названых способов по группе тождественных ОС, причем во время всего СПИ объектов данной группы.

В чем преимущества договора лизинга для компании

Лизинговый договор, являясь по сути разновидностью долгосрочной аренды, сегодня довольно широко используется компаниями. Главным образом это обусловлено тем, что компания-арендатор получает возможность получить в пользование необходимый для ведения деятельности дорогостоящий объект основных средств, не изымая из оборота значительную сумму денежных средств.

Кроме того, лизинговый контракт дает лизингополучателю (ЛП) возможность индивидуально обговорить с лизингодателем (ЛД) схему и механизм уплаты ежемесячного платежа, тем самым подстроить его под специфику бизнеса ЛП. Например, в договоре можно учесть сезонность рынка, на котором действует ЛП, увязать дату уплаты ежемесячного платежа с датой ежемесячного поступления в компанию денег от реализации товаров, произведенных на лизинговом оборудовании, и т. д.

Формулы расчета в бухгалтерском учете

Ускоренный метод начисления в бухгалтерском учете именуется способом уменьшаемого остатка, где за основу берется остаточная стоимость объекта ОС, коэффициент ускорения и срок полезного использования.

Сначала рассчитывается годовая амортизация, далее она делится на 12 месяцев.

Формула:

Аг = Ст / СПИ * К

• Аг – годовая амортизация;
• Ст – остаточная стоимость объекта (имущества) на начало года;
• СПИ – время использования основного средства в компании. Определяется в годах;
• К – коэффициент ускорения не выше 3, который устанавливается организации в зависимости от основания (малые предприятия не могут установить коэффициент выше 2).

Кроме того, в бухгалтерском учете также применяется нелинейный метод начисления – по сумме чисел лет срока полезного использования.

В этом случае не применяется коэффициент ускорения, однако отчисления также производятся в ускоренном темпе – в первые годы списывается больше, чем в последующих, с каждым годом размер амортизации уменьшается.

Уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки при применении способа ускоренной амортизации

Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании. Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.

Когда ускоренная амортизация становится выгодной фирме

Когда фирма решает купить или изготовить ОС, она должна определить метод списания истраченных средств. Метод ускорения амортизации актуален в том случае, если имеется потребность в максимально быстром списании стоимости объектов.

К примеру, базовый потенциал актива применяется предпринимателем в первые годы принятия к учету. Таким активом может быть оргтехника. ПК, ноутбуки и прочие машины быстро снижаются в стоимости, хотя технические характеристики объектов остаются прежними. Ускоренная амортизация способствует списанию трат, связанных с покупкой или производством объекта ОС с учетом нагрузки на внеоборотные активы.

К СВЕДЕНИЮ! Ускоренная амортизация является одним из преимуществ финансирования по лизинговому контракту.

Как происходит выкуп предмета лизинга по минимальной остаточной стоимости?

После утраты силы договором, здание можно списать. В частности, объект налогообложения 5-ой группы амортизации с этапом эксплуатации 10 лет к которой применялся ускоряющий коэффициент, можно списать через 3 года. После окончания этого срока, цена на имущество будет равна нулю или минимальной цене 1000 рублей. Это будет отражено на балансе получателя лизинга.

После этого будут погашены платежи по лизингу и уплачена стоимость движимого имущества, предприятие приобретает право на его собственность. После чего оно может перепродать автомобиль третьим лицам с убытком. На балансе фирмы будет показана цена на имущество, учитывая быстрый лизинг.

В европейских странах давно применяется авто лизинг. Метод быстро приобрести необходимый автомобиль, когда предприятие не имеет необходимой суммы денег и не хочется брать автокредит. В России этот метод начал набирать популярность за последние годы.

Компании, которые знают устройство лизинга и его преимущества, постоянно пользуются данной услугой. Очень большое имеет значение извлекать из этой денежной операции большую выгоду, если предпочесть верную фирму. Лизингополучатели практически всегда на главное место устанавливают износ основных фондов. Данное определение не отличается от технического термина, потому большая часть автомобилистов не располагают сведениями о значимости ускоренной амортизацией, не ведают информацией о его результатах.

Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете

Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок. В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.

Нормативная база регулирования лизинговых сделок:

• ст. 665–670 ГК РФ;
• закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» — в части, не противоречащей более поздним НПА по учету;
• Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Если лизинговый актив учитывается по договору на балансе лизингодателя, то лизингополучатель амортизацию по такому активу не начисляет. Если актив по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, пп. 50, 61 Методуказаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов).

Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива. Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п. 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний.

Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.

На порядок отражения в БУ амортизации лизингового имущества также есть две точки зрения.

Первая точка зрения основывается на Указаниях и Плане счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). В случае, когда лизингополучатель учитывает лизинговое имущество у себя на балансе, начисление амортизации в БУ отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту сч. 02 (п. 9 Указаний). А лизинговые платежи тогда бухгалтер отражает внутренними проводками по субсчетам сч. 76. Делается это для того, чтобы не задваивать в БУ расходы: если и лизинговые платежи, и амортизация будут учитываться проводкой по дебету счетов учета затрат, расходы будут задваиваться, что недопустимо. Бухгалтерские проводки при амортизации объекта лизинга на балансе у лизингополучателя следующие:

Уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки при применении способа ускоренной амортизации

Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.

Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.

При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании. Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.

Ускоренная амортизация основана на принципах линейной А. Это означает, что все списания равны, но их стоимость выше, чем в случае линейного износа. Основные средства рассчитываются в более короткий период времени.

Суть ускоренной амортизации состоит в следующем: предприниматели могут сократить период А, применяя повышенные ее нормы. Конечно, это возможно только после выполнения определенных требований, таких как использование основных средств в условиях, указывающих на их быстрое потребление или в которых наблюдается быстрый технический прогресс.

Предпочитается применение повышенных норм амортизации для зданий, транспортных средств и оборудования, находящихся в условиях повышенного износа. Законодательство содержит подробные указания относительно возможности применения более высоких норм А.

Ускоренная амортизация увеличивает сумму списаний с объекта основных средств, при этом сокращает срок А и сумму налогов.

Ускоренная амортизация при лизинге

Ускоренная амортизация позволяет снизить налоги на время действия лизингового договора, а также выкупить предмет лизинга по минимальной стоимости.

Навигация по статье

• Общая информация об амортизации предмета лизинга
• Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?
• Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2020 году
• Ускоренная амортизация недвижимого имущества в лизинге
• Особенности ускоренной амортизации автомобиля
• Различия бухгалтерской и налоговой амортизации основных средств
• Отражение амортизации лизингополучателем
• Амортизация предмета лизинга на балансе лизингодателя
• Заключение

Согласно статье 11 Федерального закона 164 ФЗ, собственником предмета лизинга на протяжении срока действия договора является лизингодатель. В большинстве случаев на его же балансе числится арендуемое имущество. Амортизация после выкупа предмета лизинга осуществляется новым собственником. Как она производится до этого момента? Об этом рассказывается в статье.

Похожие записи:

• Последние новости о программе жск для бюджетников
• Кто несет ответственность за повышение квалификации педагога несет
• Отпуск без сохранения заработной платы